ДЕЯКІ ДИСКУСІЙНІ АСПЕКТИ ПРОВЕДЕННЯ ФАКТИЧНИХ ПЕРЕВІРОК
Анотація
В статті зазначено, що одним із актуальних питань є питання визначення підстав проведення податкового контролю, і зокрема, фактичних перевірок. Наразі склалося два полярні підходи як у судовій практиці, так і у доктрині, стосовно того, за яких випадків наказ керівника контролюючого органу про призначення фактичної перевірки відповідає вимогам п. 81.1. ст. 81 Податкового кодексу України. На підставі системного аналізу положень Податкового кодексу констатовано, що при формулюванні підстав для здійснення фактичних перевірок застосовано різні за семантикою, але споріднені за змістом поняття, як то: «за наявності хоча б однієї з таких підстав», «за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом», «підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом». Підкреслено, що від правильного визначення сутності зазначених словосполучень залежить можливість здійснення платниками податків захисту свої прав і законних інтересів. З урахуванням практики Конституційного Суду України і Європейського суду з прав людини доведено, що поняття підстава має тлумачитися не як нумераційне позначення на відповідний підпункт статті Податкового кодексу України, а як конкретні обставини, що в цих підпунктах називаються та мають об’єктивно існувати. При призначенні фактичної перевірки контролюючий орган має безпосередньо посилатися на відповідну податкову інформацію. Обов’язкове визначення підстав означає відображення в наказі керівника контролюючого органу відомостей про отриману інформацію щодо порушення вимог чинного законодавства, відомостей щодо звернення покупця (споживача) та інших обставин, які стали підставою для призначення та проведення фактичної перевірки. Здійснюється це в з посиланням на відповідний підпункт п. 80.2. ст. 80 Податкового кодексу України, яким охоплюються предмет перевірки.
