Правове забезпечення податкового стимулювання інноваційної діяльності: ретроспектива та перспективи

Анотація

Стаття присвячена дослідженню проблем правового забезпечення такого виду державної підтримки інноваційної діяльності, як пільгове оподаткування. Проаналізовано історію розвитку законодавства України, яке визначало різні види податкових пільг в сфері інноваційної діяльності, зокрема, положення Закону України «Про оподаткування доходів підприємств і організацій» від 21 лю­того 1992 p., Закону України «Про інноваційну діяльність» та Закону України «Про спе­ціальний режим інноваційної діяльності технологічних парків». Встановлено, що податкові пільги для суб’єктів інноваційної діяльності, які передбачені в вищевказаних нормативно-правових актах, не були достатньо ефективними інструментами державної підтримки інноваційної діяльності, оскільки такі пільги за своїм змістом зорієнтовані на підтримку крупних комерційних структур та жодним чином не надають можливості для розвитку суб’єктів малого інноваційного підприємництва, які є більш гнучкими та динамічними учасниками інноваційного процесу. Крім цього, зроблено висновок, що вказані податкові пільги сприяли «тінізації» капіталу суб’єктів господарювання, які неправомірно використовували передбачені для них преференції для зниження податкового навантаження у процесі їх господарської діяльності. Насамперед, це технологічні парки, їх учасники та спільні підприємства.

В роботі досліджено зарубіжний досвід податкового стимулювання інноваційної діяльності. Встановлено, що найбільш розповсюдженим видом податкових пільг у сфері інноваційної діяльності є податковий кредит, який в свою чергу може бути регулярним (наприклад, у Канаді та Нідерландах), коли податкова пільга зростає пропорційно загальному обсягу витрат на наукові дослідження та інкрементальним (наприклад, у США, Японії і Франції), який надається пропорційно збільшенню витрат на наукові дослідження порівняно з витратами в попередній встановлений період. Відзначено, що в податковому законодавстві Австралії, Канади, Данії, Фінляндії, Ірландії, Іспанії та Великій Британії застосовуються податкові знижки, відповідні витратам на закупівлю машин і устаткування для НДДКР, а в Данії, Ірландії  – відповідні  витратам з будівництва будинків для лабораторій і проведення НДДКР.

Обґрунтовано необхідність застосування диференційованого підходу до встановлення правового режиму пільгового оподаткування суб’єктів малого, середнього та крупного інноваційного бізнесу. Запропоновано встановлення в Законі України «Про інноваційну діяльність» положень щодо пільгового оподаткування суб’єктів малого інноваційного бізнесу, які повинні звільнятися від сплати податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств, зобов’язання зі сплати яких виникають у процесі здійснення всієї господарської діяльності, а не тільки інноваційної. Таке звільнення повинно бути здійснено на фіксовану суму грошових коштів, яка не повинна перевищувати вартості інноваційного проєкту, що підлягає подальшої реалізації. Грошові кошти, отримані в результаті такого пільгового оподаткування, можуть використовуватися лише для реалізації інноваційних проєктів.